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【专利融资平台】金融企业逾期贷款利息收入的税务会计处

2021-01-11 09:53:33 人浏览 来源:御顺款姐

现行《金融企业会计制度》第八十五条规定,金融企业发放的贷款应当按期计息并确认收入。贷款到期90天(含展期,下同)后未收回的,应计利息停止计入当期利息收入,计入表外核算;贷款到期90天后未收回应计贷款应收利息,或者逾期90天后未收到应收利息,冲减已计入损益的利息收入,转入表外核算。

《财政部关于缩短金融企业应收利息会计期间的通知》(金彩[2002]5号)规定,自2002年1月1日起,金融企业应收利息会计期间由原来的180天调整为90天,自结息日起逾期90天(含90天)以内的应收利息继续计入当期损益;贷款利息逾期超过90天的,无论贷款本金是否逾期,应计未收利息不计入当期损益,实际收回时计入损益。对于已计入损益的未收应收利息,贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)后,应相应冲减利息收入。

例如,甲行向企业乙提供贷款500万元,年利率5.94%,2010年3月31日到期,展期3个月,按季度计算结算利息。

贷款6月30日到期,甲行根据贷款合同确认的利率计算利息74250元(500万× 5.94% × 3/12)。会计处理如下:

借款:应收利息74,250

贷款:利息收入74,250

如果银行A没有收到企业B的贷款利息,则贷款逾期。9月30日,A行计算应收利息收入74250元。会计处理是:

借款:应收利息74,250

贷款:利息收入74,250

如甲方仍未收到12月31日6月30日计算的逾期90天的应收贷款利息,应冲减逾期90天(含90天)后的应计贷款利息。会计处理是:

借款:应收利息-74,250

信贷:利息收入-74,250

同时:

收款:逾期贷款应收利息(表外账户)74,250

如果您收到逾期贷款利息:

借方:库存现金(或相关科目)74,250

贷方:应收利息74,250英镑

同时:

支付:逾期贷款应收利息(表外账户)74,250

税务处理

《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》(国税发〔2010〕23号)第一条规定,金融企业按规定发放的贷款为逾期贷款(含展期,下同),按照先收利息后收本金的原则,按照贷款合同确认的利率和结息期限计算利息,在债务人应支付利息之日确认收入的实现;对于逾期贷款,应在实际收到之日或虽未实际收到但在会计上确认为利息收入之日确认收入的实现。第二条规定,金融企业已确认为利息收入的应收利息,90日后未收回,且当期利息收入已在会计核算中抵销的,允许扣除当期应纳税所得额。

《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知》(国税函[2002]960号)第一条规定:“金融企业贷款利息收入的所得税处理(一)金融企业发放的贷款应当按期计算,计入当期应纳税所得额。逾期(含展期,下同)发放的贷款在90天内未收回的,以前(含90天)应收利息按规定计入当期应纳税所得额;之后的应收利息不计入当期应纳税所得额,但在实际收回时计入当期应纳税所得额。(2)金融企业已计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收利息,90天(不含90天)后仍未收回的,允许冲减当期应纳税所得额。”也就是说,90天以内(含90天)的应收利息应计入应纳税所得额,但逾期超过90天仍未收回的,应抵减应纳税所得额;逾期90日后应收未收的利息,不计入应纳税所得额,不计算企业所得税。

税务处理趋同会计处理

通过以上分析论证,无论是税收法规还是会计制度规定,如果金融企业已经确认应收利息为利息收入,逾期90天仍未收回的,允许冲减当期应纳税所得额,不征收企业所得税。

综上所述,2010年第23号公告《税务处理趋同会计处理》主要体现在以下几个方面:

一、对于逾期贷款,公告指出按照借款合同确认的利率和结息期限计算利息,在债务人应支付利息之日确认收益的实现,体现了会计处理中的权责发生制原则。

二、逾期贷款的税务处理。逾期后的应收利息应在实际收到之日或虽未实际收到但在会计上确认为利息收入之日实现,体现了与会计处理的趋同。

三、已确认为利息收入的应收利息的税务处理,逾期90天仍未收到,且当期利息收入已在会计核算中抵销的,允许扣除当期应纳税所得额。在财务处理中,贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)后,金融企业应相应冲减利息收入。可见,已确认为利息收入的应收利息在财税处理上基本一致。

第四,抵销利息收入中未收回的应收利息的税务处理,应在下一年度收回未收回的应收利息时计入当期应纳税所得额。在会计处理上,贷款利息逾期超过90天的,未收回的应收利息不再计入当期损益,而是在表外核算,实际收回时计入损益。

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